让数字说话读书笔记整理2021 让数字说话审计就这么简单
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2021让数字说话读书笔记整理
作者孙含晖等在四大从业多年，对审计的诸多感悟写在了这本书中。学习审计课程的时候，如果配合看看此书，会对审计更加具象化，明白那些繁琐的审计步骤其实都是围绕CEAVOP设计的，只不过不同科目CEAVOP侧重不同罢了。
CEAVOP
C-completeness
E-existence
A-accuracy
V-valuation
O-ownership and obligation
P-presentation
资产往往偏重于审计其存在性，负债往往偏重于审计其完整性。(这里隐含假设是，假设企业有向上做利润的动机。如果你审计的具体企业没有虚增利润的动机，相反可能会隐瞒利润的话，则资产的完整性也很重要，负债的存在性也很重要。)
准确性与存在性(是否多计了)和完整性(是否少计了)的区别主要在于，准确性往往侧重于计量方法的选择、会计政策的选择、会计估计的判断等方面。
其他的三个属性基本就是其字面意思，比较好理解。
书中分享了很多有意思的审计案例。择其一二与大家分享：
比如企业将自有资金倒腾出去，用以购买自己的产品，从而虚增利润。请注意，这种情况下，经营活动现金流都造假了。
怎么倒腾的呢?这家企业将银行存款的定期存单质押，帮关联公司贷款。关联公司用这些钱通过几个客户转给这家企业，这就算应收账款收回了(应收账款也是造假造出来的，虚假销售)。审计师之所以能够发现这个造假，是因为关联方还不了那笔贷款，该企业只好给关联企业一笔钱，在账上形成“其他应收款”，比较可疑;再加上，银行存款中的这个定期存单一直看不到原件(因为质押的时候，存单不在企业;而贷款还完，存单回来之后，上面会有银行盖的解除质押的章);这样，才被审计师发现了造假事实。
如果关联方资金良好，不用该企业以“其他应收款”的方式给钱;或者用其他更为隐蔽的方式给关联企业钱，那么审计师发现该造假的难度就更大了。
前段时间，我的群里有位朋友提问“函证列示金额查高估，不列金额查低估”，这句话对不对?群里有朋友回答了，从注会考试的角度，的确是有这种说法的。
列明金额，客户收到之后一看，说我不欠你那么多呀，这样就可以查高估。不列金额，让客户填列，说明至少有这么多应收款。
但我觉得这种说法也挺扯的，我觉得关键看被函证对象与被审计对象的关系，并且需要关注相关交易的商业实质。像上述案例中，造假企业的客户显然是配合造假的，这样靠函证就无法鉴别。
再比如利用固定资产来造假，是比较隐蔽的行为。一般我们在审计流动资产、流动负债等项目时，因为这些项目在不断“流动”，之前造假的项目你还得想方设法给它安排个去处，“流动”起来，不然就太碍眼了，太容易被审计师发现了。比如虚增的应收账款，你总得做个假收回吧?那就牵扯到钱的流动，又会留下蛛丝马迹(见上面那个案例)。而如果造假涉及固定资产，如果第一年侥幸没有被审计师发现固定资产造假，那么后面审计师再审计的时候对以前留下的“存量”不太关注(因为以前审计过了)，而会重点审计当期固定资产的变动。所以只要当期的造假不被发现，就较为安全滴呆在固定资产科目里，留着以后慢慢摊了。绿大地财务造假案例中，其固定资产中有三口深水井，每口井的造假高达72万元，而实际上一般打一口深水井最高也不过万把块钱。它一定是将很多应当费用化的支出计入了固定资产的成本中，从而虚增了利润。
关于产品质量保证是否应该作为预计负债预提费用，这本书中的相关讨论也十分引人思考。产品销售的时候，销售合同中明确了未来的三包义务，从现行收入准则的角度讲，合同价款应当在单项履约义务之间进行分摊，也就是说应当在“销售产品”和“未来提供服务”之间进行分摊，属于未来提供服务的部分应该做预收款项，等待真正履约时候再确认收入;但是目前企业的做法是，全部确认收入，为了跟收入配比，去预估未来可能发生的履约费用，计入当期费用，从而形成预计负债。这两种思路哪一种好?我认为第一种思路比较好，也是与现行收入准则要求相符的思路。
书中对主要科目的实质性测试也一一谈到。这本书配合审计教材使用，能够对审计书上那些程序性的东西形成更多的感性认识。这本书推荐给正在学习审计的同学们，以及对审计行业感兴趣的同志们。
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